3 декабря 2025
Мнения
3.12.2025
В статье рассматриваются ключевые налоговые, миграционные и репутационные риски, возникающие у российского генерального подрядчика при выполнении строительных проектов за рубежом в случае привлечения российских поставщиков, не зарегистрированных в юрисдикции страны реализации проекта, и предлагаются практические меры для минимизации данных рисков.
Какие ситуации нельзя игнорировать
В ходе реализации строительных проектов за рубежом у российского генерального подрядчика (далее – Генподрядчик) возникает необходимость приобретения, поставки на строительную площадку, монтажа и наладки оборудования, изготавливаемого в стране строительства (далее – Страна). При этом Генподрядчик зарегистрирован должным образом в Стране и является налоговым резидентом Страны.
В ряде случаев Генподрядчик заключает субдоговора на поставку, монтаж, наладку такого оборудования с российскими компаниями (далее – Поставщики), в результате чего у Поставщиков возникают обязательства по приобретению и продаже оборудования в Стране, а также обязательства по возмездному оказанию услуг за рубежом (шеф-монтаж, шеф-наладка), связанных с краткосрочными и долгосрочными командировками сотрудников в Страну с территории РФ.
При этом российские Поставщики зачастую не имеют налоговой регистрации в юрисдикции Страны, не формируют в Стране Постоянного Учреждения, через которое Поставщик планирует осуществлять предпринимательскую деятельность (далее – ПУ), однако коммерческая деятельность Поставщика в Стране создает налоговую связь, которую нельзя игнорировать.
Данная практика создает значительные риски для Генподрядчика, как единственного легального участника проекта в Стране, несущего ответственность за действия своих субподрядчиков, и требует рассмотрения налоговых, миграционных и репутационных рисков.
Налоговая регистрация как условие законной деятельности и применения льгот
В ряде Стран, при отнесении строящегося объекта к стратегически важным, при поставках Генподрядчика и Поставщика может действовать льготное налогообложение, однако применение налоговых льгот, освобождение от НДС и налога на доход, напрямую зависит от налоговой регистрации Генподрядчика и Поставщика на территории Страны. Право применения налоговых льгот при ведении деятельности с нарушением законодательства Страны у Генподрядчика и Поставщика по сделке утрачивается.
Формально Поставщик не может вести коммерческую деятельность без налоговой регистрации в юрисдикции Страны, без формирования в Стране ПУ, через которое Поставщик планирует осуществлять предпринимательскую деятельность. Выполнение со стороны Генподрядчика функций налогового Агента и обязанностей по удержанию и уплате всех необходимых налогов в Стране за Поставщика не легализует деятельность Поставщика и не отменяет необходимость его регистрации. Деятельность ПУ должна учитывать нормы местных налоговых кодексов Страны и нормы соответствующего Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) между РФ и Страной. Положения СИДН имеют приоритет перед нормами НК РФ, однако следует принимать во внимание Указ Президента России от 08.08.2023 №585 об изменениях в СИДН с 38-ю странами.
Налоговые риски при операциях с оборудованием и солидарная ответственность Подрядчика
При приобретении и поставке внутри Страны оборудования Поставщик обязан либо должным образом зарегистрироваться в юрисдикции Страны, либо организовать вывоз оборудования с территории Страны и ввоз его обратно, уплачивая при этом все необходимые таможенные пошлины и сборы. В противном случае при покупке оборудования Генподрядчиком у Поставщика возникает риск взыскания с Генподрядчика не уплаченных Поставщиком на территории Страны налогов (НДС, налог на доход и т.д.) штрафов, пеней.
В отношении Поставщика есть риски занесения компании в «черные списки» Страны, что значительно осложнит дальнейшую деятельность Поставщика в стране (участие в тендерах, регистрацию и т.д.).
Генподрядчик и Поставщик на территории Страны будут солидарно нести ответственность за уплату недоимки Поставщиком по налогу на доходы и НДС.
Миграционные и налоговые риски при оказании услуг за рубежом
В случае оказания Генподрядчиком услуг за рубежом (шеф-монтаж, шеф-наладка), услуги рассматриваются как экспорт услуг в Страну Генподрядчиком. При этом Генподрядчик должен подтвердить командирование своих сотрудников для выполнения услуг за рубежом, уведомив эмиграционную службу Страны должным образом.
В случае, если Генподрядчик не командирует своих сотрудников в Страну, а приобретает услуги за рубежом у Поставщика, у последнего при командировании специалистов в Страну возникает обязанность уведомить эмиграционную службу Страны, предоставить её контролирующим органам договор между Поставщиком и Генподрядчиком, оформить юридическое присутствие в юрисдикции Страны, встать на налоговый учет, оплатить налоги, требуемые в Стране (например налог на доход). При этом стоимость услуг в договоре, заключенным между Генподрядчиком и Поставщиком, должна указываться без НДС, т.к. услуги оказываются на территории Страны.
Следует обратить внимание на то, что местом реализации услуг за рубежом (шеф-монтаж, шеф-наладка), оказываемых Поставщиком в отношении оборудования, находящегося за пределами Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается (подпункт 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, Письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/2772 от 17.01.2023).
Если Поставщик не оформил налоговое резидентство Страны, командировал специалистов по туристической визе в Страну для выполнения услуг за рубежом (шеф-монтаж, шеф-наладка), у него возникают риски налоговых последствий для своих сотрудников, работающих за рубежом, сложности с подтверждением нулевой ставки НДС при экспорте услуг, риски блокировки счетов в банках-корреспондентах Страны, репутационные риски (попадание в «черный список»), блокирующие участие Поставщика в новых проектах, тендерах в Стране и т.д. При этом с Генподрядчика будут взысканы не уплаченные Поставщиком на территории Страны налоги, штрафы и пени.
Зачастую Поставщики не могут зарегистрироваться в Стране должным образом из-за сложности процедуры оформления, ее стоимости, разовости сделки. Один из допустимых вариантов решения проблемы – заключение договора на техническое содействие, согласование технического задания, выполнение шеф-монтажа, шеф-наладки дистанционно с помощью видеоконференцсвязи. Дистанционное техническое содействие решает проблему только в том случае, если оно исключает физическое присутствие персонала в Стране. При этом стоимость услуг (техническое содействие) в договоре, заключенным между Генподрядчиком и Поставщиком, должна указываться с НДС.
Рекомендации Генподрядчику
Осуществление Поставщиком деятельности на территории Страны без надлежащей регистрации и создания юридического присутствия приводит к налоговым и юридическим рискам Генподрядчика.
Генподрядчик несет солидарную с Поставщиком ответственность за налоговые нарушения (недоимки Поставщика по налогам на доход и НДС в Стране), миграционные, административные риски (командирование сотрудников Поставщиком по туристическим визам для выполнения коммерческой работы является нарушением миграционного законодательства Страны, влечет за собой депортацию сотрудников, запреты на въезд, штрафы, особенно при возникновении несчастного случая на строительной площадке), репутационные риски (нарушение законодательства ставит под угрозу репутацию Генподрядчика и Поставщика в Стране).
На основе описанных рисков Генподрядчику рекомендовано:
– требовать от Поставщика документы, подтверждающие его регистрацию в Стране осуществления проекта либо предоставление детального плана такой регистрации;
– запросить заключение юридических и налоговых служб Поставщика о порядке его работы в Стране проекта и отсутствии у него обязанности по созданию ПУ;
– отдавать предпочтение Поставщикам, у которых есть успешный опыт работы в данной или схожих юрисдикциях с подтвержденной легализацией;
– требовать от Поставщика гарантий, что его деятельность осуществляется в соответствии с законодательством Страны проекта;
– требовать от Поставщика наличия необходимых лицензий, разрешений, регистрации;
– требовать от Поставщика гарантий, что его сотрудники будут находиться в Стране проекта на законных основаниях (рабочие визы, разрешения на работу);
– в договоре прописать обязанность Поставщика встать на налоговый учет и зарегистрировать юридическое присутствие до начала любой деятельности на территории Страны проекта, установив при этом четкие сроки;
– в договоре предусмотреть право удерживать платежи до предоставления Поставщиком доказательств уплаты всех необходимых налогов и сборов в Стране проекта;
– в договоре установить штрафы за нарушение миграционного и налогового законодательства Страны;
– в договоре закрепить за Генподрядчиком право на одностороннее расторжение договора в случае выявления фактов работы Поставщика без надлежащей регистрации или нарушения миграционного режима;
– требовать от Поставщика предоставления копий всех виз, разрешений на работу, паспортов его сотрудников, работающих на объекте в Стране;
– требовать у Поставщика подтверждения от налоговых органов об уплате налогов (tax clearance certificates, квитанции об уплате налогов);
– в случае использования модели с дистанционным техническим содействием указать в договоре, что все консультации, шеф-надзор, шеф-наладка осуществляются удаленно, физический выезд специалистов исключен.
Стоимость и сложность легализации Поставщика всегда значительно ниже потенциальных финансовых, репутационных и оперативных потерь Генподрядчика от санкций со стороны государственных органов Страны реализации проекта. Инвестиции в правильную структуру договоров и контрактов обеспечивают предсказуемость и защищенность бизнеса.
Кирилл Шматок
главный специалист Блока закупок и поставок АО «Атомстройэкспорт»
Заголовок фотогалереи:
Фотогалерея
Количество показов:
454